Обновленные бухгалтерские стандарты Эстонии применяются к отчетным периодам, которые начинаются 1 января 2027 года или позднее. Изменения затрагивают учет займов, затрат на разработку программного обеспечения, возвратов товаров и приобретения бизнеса, а также сведения в годовой финансовой отчетности. Насколько они повлияют на конкретную компанию, зависит от ее операций.
По информации Комитета по стандартам бухгалтерского учета на сайте Министерства финансов Эстонии, новые редакции руководств утверждены министром финансов 17 июля 2026 года. Для компании, у которой финансовый год совпадает с календарным, первым периодом применения станет 2027 год. Если финансовый год начался в 2026 году, к нему еще применяются прежние руководства.
Владельцам и членам правления эстонских компаний, в том числе обществ с ограниченной ответственностью OÜ, стоит заранее обсудить изменения с бухгалтером. Одним компаниям потребуется скорректировать учетную политику и сбор документов. У других практические изменения могут быть минимальными.
Кратко: Проверьте займы на нестандартных условиях, собственные разработки ПО, возвраты покупателей, производство под заказ, длительные договоры оказания услуг и сделки по приобретению бизнеса. При подготовке отчетности за 2027 год может потребоваться пересчет сравнительных данных за 2026 год, с учетом переходных исключений. Изменения касаются финансовой отчетности; налоговые последствия оцениваются отдельно.
Что меняется в бухгалтерском учете Эстонии с 2027 года?
Обновлены руководства Комитета по стандартам бухгалтерского учета — RTJ, которые входят в Эстонский стандарт финансовой отчетности (*Estonian Financial Reporting Standard*). Речь идет об изменениях в действующей системе. Компании, составляющие отчетность по полным МСФО, должны отдельно оценивать требования своего стандарта.
Международной основой для обновления стала третья редакция стандарта МСФО для малых и средних предприятий — IFRS for SMEs, выпущенная в феврале 2025 года. Она служит методологической основой эстонских руководств, однако конкретные требования для компаний, применяющих Эстонский стандарт финансовой отчетности, изложены в RTJ.
Согласно окончательному обзору поправок, опубликованному Министерством финансов в сентябре 2026 года, в RTJ 6, 8, 12 и 16 нет содержательных изменений, а RTJ 13 и 14 не изменились. В RTJ 1 и 2 внесены отдельные уточнения без существенного пересмотра правил.
На дату публикации Министерство также разместило проекты RTJ 17 о выплатах на основе акций и связанных дополнительных изменений RTJ 15. Эти документы находятся на стадии обсуждения. Их следует отличать от уже утвержденных руководств, рассматриваемых в этой статье.
Какие изменения наиболее важны для бизнеса?
Беспроцентные займы и займы со ставкой ниже рыночной
В пункте 38 обновленного RTJ 3 «Финансовые инструменты» уточнено применение дисконтирования к долгосрочным финансовым обязательствам, в том числе по беспроцентным займам и займам с нерыночной ставкой.
Дисконтирование позволяет определить, сколько будущий платеж стоит сегодня. Для расчета используют рыночную ставку сопоставимого финансирования. Поэтому первоначальная сумма обязательства в бухгалтерском учете может быть меньше суммы, которую компания должна вернуть. Затем его учетная стоимость постепенно увеличивается за счет процентного расхода, даже если договор не предусматривает выплату процентов. Краткосрочные обязательства обычно отражаются в сумме к оплате.
Например, платеж в размере 100 000 € через три года при условной ставке дисконтирования 5% соответствует текущей стоимости около 86 384 €. Это иллюстрация: подходящая ставка и порядок отражения первоначальной разницы зависят от условий сделки, в том числе от того, действует ли заимодавец в качестве собственника компании.
Проверьте займы от участников, внутригрупповое финансирование и длительные отсрочки платежа. Бухгалтеру нужны договоры, сроки возврата и сведения об изменении условий. Также стоит выяснить, соответствовал ли прежний учет требованиям, действовавшим до уточнения.
Разработка программного обеспечения и другие затраты на разработки
По пунктам 39–43 RTJ 5 «Материальные и нематериальные внеоборотные активы» затраты на разработку ПО учитываются по тем же принципам, что и другие затраты на разработки.
Компания выбирает последовательный подход: признавать такие затраты расходами по мере возникновения либо включать затраты, отвечающие установленным условиям, в стоимость нематериального актива. Второй подход называется капитализацией. Для него необходимы возможности и намерение завершить проект, возможность использовать или продать результат, оценить будущие экономические выгоды и достоверно измерить затраты.
Исследовательские затраты признаются расходами. Если исследовательский этап нельзя отделить от разработки, затраты проекта учитываются как исследовательские. В примере из руководства обучение сотрудников, текущая эксплуатация программы и ввод данных также относятся на расходы.
Руководству стоит разделить в бюджетах и документах поиск решения, его разработку и дальнейшую эксплуатацию. Проверьте уже учтенные программные активы и сопоставьте их с политикой по другим разработкам. Успех проекта сам по себе не позволяет позднее перенести ранее списанные расходы в стоимость актива: пункт 43 отдельно регулирует ретроспективное изменение учетной политики и исправление существенных ошибок.
Признание выручки и возвраты товаров
Этот раздел особенно важен для торговли, производства и компаний, выполняющих длительные проекты. Обновленная модель выручки в IFRS for SMEs опирается на IFRS 15. Однако Эстония сохранила подход RTJ с отдельными поправками: говорить о полном переходе на IFRS 15 было бы неверно. Это различие объясняется в окончательном обзоре Министерства финансов.
Пункт 21 обновленного RTJ 10 «Признание выручки» предусматривает три элемента учета продажи с правом возврата, когда ожидаемые возвраты можно достоверно оценить:
- выручку только по товарам, возврат которых не ожидается;
- обязательство по возврату покупателям денег за товары, которые, предположительно, будут возвращены;
- актив, отражающий ожидаемое получение товаров обратно, по их прежней балансовой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на возврат и снижения стоимости.
Для интернет-магазина это означает, что данные о возвратах нужны уже при подготовке отчетности. Сохраняйте статистику по соответствующим группам товаров и отдельно отмечайте поврежденные товары, которые нельзя продать повторно. Если отражать всю продажу как выручку, а возвраты учитывать только после их фактического получения, показатели на конец года могут оказаться некорректными.
Для продукции, изготовленной под конкретного заказчика, выручка признается в процессе производства, если у продавца нет альтернативного использования этой продукции и заказчик обязан оплатить уже выполненную работу. Наличие предоплаты само по себе не подтверждает выполнение этих условий. Пункт 18 также прямо включает принятие товара покупателем в условия признания выручки от продажи товаров.
Еще одно уточнение касается степени готовности услуг. Если ее определяют по затратам, фактические затраты нужно сопоставлять с бюджетными затратами того же состава. Для руководителя это повод проверить, одинаково ли сгруппированы расходы в проектном бюджете и бухгалтерском учете.
Затраты на заключение договора признаются расходами при возникновении, кроме случаев, когда другое руководство RTJ требует включить их в стоимость актива. Затраты на исполнение договора оцениваются отдельно: например, еще не использованные материалы и авансы субподрядчикам могут первоначально оставаться активами и не включаться в текущие затраты по договору. Это предусмотрено пунктами 45–46.
До завершения года передайте бухгалтеру условия договоров, подтверждения приемки и актуальные бюджеты проектов.
Аренда и права на недвижимость
Изменения в этой области касаются отдельных ситуаций. Компаниям с правом застройки или необычными условиями пользования землей следует обсудить содержание таких договоров с бухгалтером. Пункт 7 обновленного RTJ 5 поясняет, что право застройки и узуфрукт — право пользования чужим имуществом и получения доходов от него — по своей экономической сути обычно представляют собой аренду земли или недвижимости. Их учет определяется с учетом RTJ 9.
Компания, арендующая обычный офис, должна сначала выяснить, затрагивают ли поправки ее договор, и только затем решать, требуется ли изменение учетной политики.
Приобретение бизнеса и долей в других компаниях
Если компания планирует покупку бизнеса, дочерней или ассоциированной компании, следует проверить RTJ 11 «Объединения бизнеса и учет дочерних и ассоциированных компаний». По пункту 30 прямые затраты на приобретение, включая услуги консультантов и нотариуса, признаются расходами. Затраты на финансирование сделки и выпуск инструментов собственного капитала учитываются отдельно по RTJ 3.
Для оплаты, зависящей от дополнительных условий — например, будущих результатов приобретенного бизнеса, — пункт 31 допускает использование наиболее вероятной суммы платежа, если справедливую стоимость нельзя достоверно оценить без чрезмерных затрат и усилий.
Последующие корректировки цены обычно отражаются в прибыли или убытке, а в отношении инструментов собственного капитала, выпущенных в качестве оплаты, — в собственном капитале. Исключение касается уточнения первоначальных предварительных оценок в течение 12 месяцев по пунктам 33 и 42. Оно не распространяется автоматически на любое изменение цены в первый год.
К принципам определения стоимости приобретения отсылает и учет дочерних и ассоциированных компаний по первоначальной стоимости. Иные вложения в доли или акции могут регулироваться RTJ 3, поэтому сначала необходимо определить категорию инвестиции.
В документах по сделке отдельно выделите цену покупки, услуги консультантов, затраты на финансирование и возможные будущие платежи.
Дополнительные сведения в годовой отчетности
Обновленный RTJ 15 «Информация, раскрываемая в примечаниях» расширяет отдельные требования к раскрытию информации. Для компаний, составляющих полную финансовую отчетность, важны следующие дополнения:
- стоимость финансовых активов до и после обесценения и сумма обесценения;
- условные обязательства, гарантии и другие обязательства перед связанными сторонами, которые не отражены в балансе;
- сумма активов, связанных с ожидаемыми возвратами товаров;
- дивиденды, объявленные после окончания отчетного года и не отраженные как обязательство, а также подоходный налог с них.
Из пункта 43 исключено прежнее требование раскрывать гипотетическую сумму налога при распределении всей нераспределенной прибыли.
Перечисленные требования к полной отчетности не применяются автоматически ко всем небольшим компаниям. RTJ 15 отдельно регулирует полную и сокращенную отчетность малых и микропредприятий. В сокращенной отчетности малого предприятия пункт 59(i) предусматривает отдельное раскрытие внебалансовых и условных обязательств перед связанными сторонами. У микропредприятий свой набор минимальных требований.
Прежде чем обновлять перечень примечаний, уточните применимую категорию отчетности. Бухгалтеру могут потребоваться не только данные учета, но и гарантии, договорные обязательства и решения участников. Требование раскрыть налог с дивидендов само по себе не означает введение нового налога.
Нужно ли пересчитывать сравнительные данные за 2026 год?
Пересчет может понадобиться, если меняется применимая учетная политика. По пунктам 70–73 RTJ 1 изменения обычно применяются ретроспективно: сравнительные показатели представляют так, как если бы новый метод использовался всегда. Влияние на более ранние периоды может также изменить начальное сальдо нераспределенной прибыли.
Для компании с календарным финансовым годом это может означать корректировку данных за 2026 год, приведенных в отчетности за 2027 год. Такая корректировка сравнительных показателей сама по себе не означает, что уже поданный годовой отчет за 2026 год нужно переделать и подать заново. Если обнаружена отдельная существенная ошибка, ее необходимо оценивать отдельно.
В разъяснениях Министерства финансов о переходе на новые руководства выделены два важных исключения:
- RTJ 10: изменения можно применять перспективно, без пересчета прошлых периодов, если ретроспективное применение невозможно без чрезмерных затрат и усилий.
- RTJ 11: изменения применяются к объединениям бизнеса, которые происходят в отчетных периодах, начинающихся 1 января 2027 года или позднее. Более ранние сделки учитываются по правилам, действовавшим на момент их совершения.
RTJ 1 также предусматривает порядок действий, когда влияние на предыдущие периоды нельзя достоверно определить. Это не дает права во всех случаях оставить сравнительные данные без изменений. Заранее обсудите с бухгалтером затронутые показатели, доступные документы прошлых лет и основания для применения исключений.
Что компании стоит проверить до 2027 года?
Начните с операций своей компании. Попросите бухгалтера определить применимые поправки, оценить существенность их влияния и объяснить, какие сведения потребуются от руководства.
- Договоры финансирования. Выделите беспроцентные займы, нерыночные ставки и длительные отсрочки. Уточните сроки и условия возврата до расчета дисконтирования.
- Проекты разработки. Сопоставьте учет программного обеспечения с политикой по другим разработкам. Соберите утвержденные бюджеты, решения о запуске проектов, данные о затратах и обоснование ожидаемой выгоды.
- Документы по выручке. Подготовьте статистику возвратов, условия приемки, договоры производства под заказ и прогнозы по проектам. Согласуйте, как отдел продаж и исполнители будут передавать сведения бухгалтерии.
- Сделки и недвижимость. Если они актуальны, заранее выделите условные платежи по приобретению бизнеса, расходы на сделки, права застройки и нестандартные договоры аренды.
- Примечания и сравнительные показатели. Уточните категорию отчетности, соберите сведения об обязательствах и решениях участников, сохраните документы за 2026 год, необходимые для возможного пересчета.
По итогам проверки составьте короткий рабочий план: какая учетная политика затронута, что нужно изменить, какие документы собрать, кто отвечает за подготовку и к какому сроку.
Всем ли эстонским компаниям придется менять бухгалтерский учет?
Нет. Последствия зависят от деятельности, договоров, финансирования, инвестиций и действующей учетной политики. Небольшой компании с простыми операциями по оказанию услуг могут потребоваться лишь отдельные уточнения. Торговому бизнесу с возвратами, разработчику ПО или компании, приобретающей другой бизнес, может понадобиться более подробная подготовка.
Прежде чем существенно менять бухгалтерскую программу или внутренние процедуры, определите, какие поправки действительно относятся к вашим операциям.
Бухгалтерское сопровождение и подготовка годового отчета в Эстонии
BBCTallinn оказывает бухгалтерские услуги в Эстонии, включая подготовку финансовой отчетности и годовых отчетов. Мы можем помочь оценить применимость обновленных требований к вашей компании, проверить соответствующие положения учетной политики и определить, какие сведения нужны для следующего отчета.
Информация о публикации
Статья опубликована 2 октября 2026 года и подготовлена на основе законодательства, официальных разъяснений и материалов Комитета по стандартам бухгалтерского учета, доступных на эту дату. После публикации требования и связанные с ними разъяснения могут быть изменены или уточнены. Поэтому компаниям следует проверять актуальную информацию на сайтах Министерства финансов Эстонии и Riigi Teataja и руководствоваться законодательством, применимым к их отчетному периоду.
